ACCA考试F5难点梳理—Throughput Accounting

　　F5 这门学科的历年通过率算得上是 F 阶段最低的几科之一了，那么 F5 到底难在哪里呢?从今天开始，我会带着大家梳理一遍 F5 的难点知识。

　　就从大家开始学习会遇到的第一个难点，Throughput accounting 开始。

　　ACCA F5

　　Throughput Accounting(产量会计)

　　目标是什么?

　　Throughput accounting aims to make the best use of a scare resource

　　(bottleneck) in a JIT environment.

　　简而言之： 最大化利用稀缺资源，最大化盈利能力

　　如何达成目标

　　简而言之： 找到瓶颈因素，即稀缺资源

　　重要公式及理念

　　(a)Throughput = sales revenue - direct material cost

　　在这边，可以类比边际成本法，

　　contribution= sales revenue-total variable cost

　　在 MC 下，由于 fixed cost 不变，因此最大化利润，就是最大化 contribution.

　　那么在 Throughput Accounting 中，我们假定，在短时间内，除了 fixed cost，还有 direct labour cost，direct expense 也是不变的，因此只有 direct material与生产的量有关，那么想要最大化利润，就让 throughput 最大即可。

　　(b) TPAR (Throughput Accounting Ratio)

　　1. Throughput (return) per Factory Hour

　　=Throughput per unit/Product’s time on the bottleneck resource

　　第一步：求出的是每单位的稀缺资源带来的 throughput

　　2. Cost per Factory Hour

　　=Total factory cost/Total bottleneck resource time available

　　第二步：求出的是每单位稀缺资源的 factory cost

　　3. Throughput Accounting Ratio (TPAR)

　　=Throughput (return) per Factory Hour / Cost per Factory Hour

　　第三步：求出每单位稀缺资源的 throughput 与 factory cost 的比值

　　如果TPAR<1,说明 throughput 不足以覆盖成本，因此一般不建议生产该产品，反之亦然

　　TPAR 的应用—Production ranking

　　当企业需要利用同种稀缺资源生产多种产品时，需要利用 TPAR 进行生产排序。比如说，A、B、C 三种产品，

　　Total factory cost is $2，000

　　The maximum demand of Product A is 60units, Product B is 20 units, Product

　　C is 40 units

　　※ 解题思路：

　　先找出瓶颈资源，是 direct labour hour or machine hour

　　然后算出每种产品的 TPAR

　　然后根据 TPAR 进行生产排序