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ACCA考试F5难点梳理—Throughput Accounting

2018-04-16 09:26:14作者:国际注册会计师来源:ACCA

  F5 这门学科的历年通过率算得上是 F 阶段最低的几科之一了,那么 F5 到底难在哪里呢?从今天开始,我会带着大家梳理一遍 F5 的难点知识。

  就从大家开始学习会遇到的第一个难点,Throughput accounting 开始。

  ACCA F5

  Throughput Accounting(产量会计)

  目标是什么?

  Throughput accounting aims to make the best use of a scare resource

  (bottleneck) in a JIT environment.

  简而言之: 最大化利用稀缺资源,最大化盈利能力

  如何达成目标

  简而言之: 找到瓶颈因素,即稀缺资源

  重要公式及理念

  (a)Throughput = sales revenue - direct material cost

  在这边,可以类比边际成本法,

  contribution= sales revenue-total variable cost

  在 MC 下,由于 fixed cost 不变,因此最大化利润,就是最大化 contribution.

ACCA考试

  那么在 Throughput Accounting 中,我们假定,在短时间内,除了 fixed cost,还有 direct labour cost,direct expense 也是不变的,因此只有 direct material与生产的量有关,那么想要最大化利润,就让 throughput 最大即可。

  (b) TPAR (Throughput Accounting Ratio)

  1. Throughput (return) per Factory Hour

  =Throughput per unit/Product’s time on the bottleneck resource

  第一步:求出的是每单位的稀缺资源带来的 throughput

  2. Cost per Factory Hour

  =Total factory cost/Total bottleneck resource time available

  第二步:求出的是每单位稀缺资源的 factory cost

  3. Throughput Accounting Ratio (TPAR)

  =Throughput (return) per Factory Hour / Cost per Factory Hour

  第三步:求出每单位稀缺资源的 throughput 与 factory cost 的比值

  如果TPAR<1,说明 throughput 不足以覆盖成本,因此一般不建议生产该产品,反之亦然

  TPAR 的应用—Production ranking

  当企业需要利用同种稀缺资源生产多种产品时,需要利用 TPAR 进行生产排序。比如说,A、B、C 三种产品,

  Total factory cost is $2,000

  The maximum demand of Product A is 60units, Product B is 20 units, Product

  C is 40 units

  ※ 解题思路:

  先找出瓶颈资源,是 direct labour hour or machine hour

  然后算出每种产品的 TPAR

  然后根据 TPAR 进行生产排序